Подарочные сертификаты бухгалтерский и налоговый учет

Полезная информация в статье: "Подарочные сертификаты бухгалтерский и налоговый учет". На странице собрана информация полностью раскрывающая тему и некоторые нюансы. Для каждого конкретного случая все же требуется отдельная консультация. За ней можно обратиться к дежурному юристу.

Подарочные сертификаты бухгалтерский и налоговый учет

Дата публикации 08.05.2019

Как бюджетному учреждению отразить в учете подарочные сертификаты, приобретенные подотчетным лицом по КФО 2, подстатье 349 КОСГУ? Как оформить выдачу сертификатов награжденным работникам?

Согласно п. 11.4.8 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), с 2019 г. приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относится на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Подарочный сертификат представляет собой документ, подтверждающий обязательство передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя на получение этих товаров (работ, услуг).

Согласно п. 169 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), документы, являющиеся эквивалентом стоимости нефинансовых активов (работ, услуг), которые могут быть отгружены (выполнены, оказаны), учитываются на счете 201 35 «Денежные документы».

Денежные документы (например, оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и др.) учитываются на счете 201 35, при этом оплата проводится по подстатьям КОСГУ в зависимости от экономического содержания расходов (например, 343, 221 и др.)

В рассматриваемом случае подарочный сертификат имеет определенный номинал. В обмен на сертификат его предъявитель (награждаемое лицо) может получить выбранные товары, услуги на указанную стоимость. Поэтому полагаем, что по экономическому содержанию подарочный сертификат соответствует денежным документам и подлежит учету на счете 201 35, а не на счете 105 06. Вместе с тем, заранее неизвестно, какая номенклатура товаров, услуг будет выбрана получателем. При таких обстоятельствах можно оплатить сертификат по подстатье 349 КОСГУ как подарочную продукцию.

Учет подарочных сертификатов на счете 201 35 и их оплата по подстатье 349 КОСГУ не противоречит нормам законодательства. Во избежание споров с ревизорами рекомендуем закрепить выбранный вариант учета подарочных сертификатов в учетной политике.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с записью «Фондовый» (п. 170 Инструкции № 157н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете следующими записями:

Дебет КРБ 2 201 35 510 Кредит КРБ 2 302 34 734 – приняты к учету в фондовую кассу подарочные сертификаты, приобретенные подотчетным лицом по доверенности (п. 86 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее – Инструкция № 174н);

Дебет КРБ 2 302 34 834 Кредит КРБ 2 208 34 667 – исполнены подотчетным лицом обязательства по договору с поставщиком (п. 106 Инструкции № 174н).

Корреспонденции счетов по операциям с денежными документами приведены в пп. 86, 87 Инструкции № 174н. Безвозмездная передача денежных документов отражается по кредиту счета 2 201 35 610 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 20 240. Подстатья 349 КОСГУ в разрядах 24 – 26 номера счета 2 401 20 000 не применяется.

Детализация статьи 240 КОСГУ подстатьями установлена п. 10.4 Порядка № 209н. Она предусмотрена, прежде всего, для кассового исполнения бюджета. Если в рассматриваемой ситуации учреждение передает подарочный сертификат физическому лицу (например, работнику), то однозначного соответствия какой-либо подстатье из статьи 240 КОСГУ найти не представляется возможным.

По нашему мнению, для этих целей можно указать подстатью 24B «Безвозмездные перечисления некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на продукцию». Выбранный вариант учета сертификатов целесообразно закрепить в учетной политике, поскольку имеется законодательная неопределенность.

Учет выданных покупателям подарочных сертификатов

Налог на прибыль

При продаже подарочного сертификата объекта налогообложения по налогу на прибыль (при применении метода начисления) у продавца не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Он появится лишь при реализации товаров, оплаченных сертификатом.

Если стоимость реализованных товаров равна или превышает стоимость сертификата, сумма, уплаченная за его приобретение, полностью учитывается в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Если стоимость товара меньше стоимости сертификата, предъявленного в его оплату, разница покупателю не возвращается. Эта разница включается в состав внереализационных доходов продавца в момент оплаты такого товара сертификатом как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если в течение оговоренного в сертификате срока покупатель так и не предъявил сертификат в оплату товара, вся его стоимость на дату истечения срока действия сертификата учитывается в составе внереализационных доходов как сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исполнения обязательства (п. 18 ст. 250 НК РФ).

При применении кассового метода стоимость подарочного сертификата сразу учитывается в составе доходов от реализации в момент его продажи.

НДС

Поскольку в вашей ситуации денежные средства, уплаченные за подарочный сертификат, фактически являются предоплатой за товар, они подлежат обложению НДС (п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС определяется по расчетной ставке 18/118 от стоимости сертификата либо 10/110, если организация торгует товарами, реализация который облагается по ставке 10%, например детские товары (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При оплате товара сертификатом также возникает объект обложения НДС, так как происходит его (товара) реализация (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом ранее начисленную при продаже сертификата сумму НДС можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ) в части, приходящейся на стоимость реализованного товара.

То есть, если стоимость реализованного товара равна или превышает номинал сертификата, к вычету можно принять всю ранее начисленную при продаже сертификата сумму НДС.

Если же стоимость товара меньше номинала сертификата, НДС с разницы к вычету не принимается.

Этот НДС можно учесть в составе внереализационных расходов в том же порядке, что и НДС по кредиторской задолженности, списываемой по истечении срока исковой давности (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В аналогичном порядке (в составе внереализационных расходов) учитывается НДС, начисленный при продаже сертификата, если покупатель в течение срока действия сертификата не предъявил его в оплату товара.

Таким образом, НДС с суммы разницы между стоимостью товара и номиналом сертификата учитывается в составе внереализационных расходов на дату оплаты товара сертификатом.

Если подарочный сертификат не был предъявлен к оплате в течение срока его действия, по истечении этого срока вся сумма НДС, начисленная при продаже сертификата, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет

Расходы по изготовлению подарочных сертификатов включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Читайте так же:  Что нужно знать мировом соглашении в гражданском процессе гпк рф и другие нормативные документы

Сами бланки сертификатов учитываются на забалансовом счете, например на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, один бланк — один рубль).

При продаже сертификата в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

— списан бланк сертификата;

Дебет 50 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

— учтена стоимость сертификата;

Дебет 76, субсчет «НДС с полученных авансов» Кредит 68,
субсчет «НДС»

— начислен НДС по полученному авансу.

При реализации товара проводки будут следующими.

Если стоимость реализованного товара равна стоимости подарочного сертификата:

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

— подарочный сертификат зачтен в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

— учтена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68,
субсчет «НДС»

— начислен НДС с реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

— учтена себестоимость товара;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с полученных авансов»

— зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата.

Если стоимость реализованного товара превышает стоимость подарочного сертификата:

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

— подарочный сертификат зачтен в оплату товара;

Дебет 50 Кредит 62

— получена сумма превышения стоимости товара над стоимостью сертификата;

Дебет 62 Кредит 90-1

— учтена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68,
субсчет «НДС»

— начислен НДС с реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

— учтена себестоимость товара;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с полученных авансов»

— зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата.

Если стоимость реализованного товара меньше стоимости подарочного сертификата:

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

— подарочный сертификат зачтен в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

— учтена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68,
субсчет «НДС»

— начислен НДС с реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

— учтена себестоимость товара;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с полученных авансов»

— зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата (в части, приходящейся на стоимость реализованного товара);

Дебет 62 Кредит 91

— не использованная покупателем сумма по сертификату списана в состав доходов;

Дебет 91 Кредит 76, субсчет «НДС с полученных авансов»

— незачтенная часть НДС, уплаченного при продаже сертификата, списана в состав прочих расходов.

Если подарочный сертификат так и не был предъявлен к оплате, по истечении срока его действия в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 91

— стоимость сертификата списана в состав доходов;

Дебет 91 Кредит 76, субсчет «НДС с полученных авансов»

— НДС, уплаченный при продаже сертификата, списан в состав прочих расходов.

Необходимость применения ККТ

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон о ККТ) обязывает организации и индивидуальных предпринимателей применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Закона о ККТ).

При проведении наличных денежных расчетов покупателю в момент оплаты необходимо выдать отпечатанный ККТ кассовый чек (ст. 5 Закона о ККТ).

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 21.03.2006 № 13854/05 указал, что Закон о ККТ не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товара (работ, услуг) до их предоставления покупателю.

Поскольку денежная сумма, уплаченная за подарочный сертификат, фактически является предоплатой за товар, в момент оплаты стоимости подарочного сертификата необходимо пробить кассовый чек.

Налоговые органы также считают, что организация обязана применять ККТ и пробивать кассовый чек в день продажи подарочных сертификатов. Кроме того, налоговики настаивают на пробитии кассового чека в момент оплаты товаров по подарочному сертификату. Чек пробивается по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя (письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 № 17-15/080428 «О применении ККТ при продаже подарочных сертификатов»).

При заполнении журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) суммы продаж по подарочным сертификатам и количество соответствующих документов указываются в графах 12 и 13 раздела «Оплачено по документам» (письма УФНС России по г. Москве от 09.07.2008 № 22-12/[email protected] и от 24.07.2009 № 17-15/076525).

В принципе при продаже товара по подарочному сертификату кассовый чек можно и не пробивать. Ведь наличных денежных расчетов не происходит. Но тогда покупателю нужно выдать товарный чек на приобретенный товар. Однако выписка товарного чека занимает определенное время, что в условиях большого покупательского потока может привести к очередям. Кроме того, в крупных торговых организациях (а именно такие организации в основном реализуют товары по подарочным сертификатам) кассовый терминал, как правило, связан со складской программой. Непробитие чека в этом случае вызовет необходимость отражения реализации товара в программе вручную, что повлечет за собой дополнительные временные потери. Помимо этого возрастает вероятность ошибок из-за введения в автоматизированный процесс ручного труда.

На наш взгляд, при оплате товара подарочным сертификатом лучше пробить кассовый чек.

Итак, при реализации подарочного сертификата продавец пробивает кассовый чек в обычном порядке на сумму, уплаченную покупателем за сертификат.

При отоваривании» подарочного сертификата порядок пробития чека будет зависеть от того, на какую стоимость приобретается товар по сертификату.

Если стоимость приобретаемого товара меньше или равна стоимости подарочного сертификата, предъявляемого в его оплату, кассовый чек на стоимость товара пробивается по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги.

Если стоимость товара превышает номинал подарочного сертификата, пробивается два кассовых чека: один — на стоимость подарочного сертификата (как было указано выше), второй — на сумму разницы между номиналом подарочного сертификата и стоимостью приобретаемого товара, которую покупатель уплачивает наличными денежными средствами (или платежной картой).

Пример заполнения журнала кассира-операциониста

По итогам смены продажи товаров за наличные денежные средства составили 25 000 руб. Продажи по двум подарочным сертификатам составили 1000 руб.

При заполнении журнала кассир-операционист в графе 10 «Сумма выручки за рабочий день» отражает общую сумму выручки в размере 26 000 руб. Эта сумма должна соответствовать разнице между показаниями счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня.

В графе 11 журнала записывается сумма выручки, сданная наличными, то есть 25 000 руб.

В графе 12 журнала указывается количество отоваренных подарочных сертификатов — 2 штуки.

В графе 13 журнала показывается сумма продаж по подарочным сертификатам — 1000 руб.

Читайте так же:  Могут ли приставы забрать имущество родителей должника

В графе 14 указывается общая сумма выручки, равная сумме граф 11 и 13 — 26 000 руб.

Подарочные сертификаты: как выпустить и как отразить в бухгалтерском учете?

Сегодня мы поговорим с вами о подарочных сертификатах, как о полюбившейся многим компаниям возможности привлечь к себе больше потенциальных клиентов или проявить лояльность по отношению к текущим заказчикам. Ну и, конечно же, с нас несколько интересных проводок!

Страницы Финансового блога и тот труд, который мы вкладываем в его развитие, направлены на то, чтобы охватить как можно больше потребностей нашей целевой аудитории – бухгалтеров, руководителей организаций, финансистов, юристов и кадровиков. Любая написанная нами статья – это еще один шаг к тому, чтобы раскрыть читателю новую тему или более подробно остановиться на старой, хорошо знакомой проблеме.

Собственно, подарочные сертификаты и методы работы с ними – это что-то среднее между новинкой и «старинкой» и, значит, о них желательно рассказать тоже. Дело в том, что, скорее всего, ваше предприятие уже давно использует этот инструмент маркетинга? и вам хорошо известно, как с ним работать. Однако, как показал опрос, не все решаются на подобные акции? А кто решился, не всегда этому рад. Почему? Поговорим об этом тоже…

Как изготовить?

Традиционно принято считать, что затраты понесенные на производство сертификатов необходимо относить к прочим расходам. Делается это по той причине, что, формально, компания тратит деньги на услуги типографии, и это не является прямыми тратами на развитие производства (хоть по факту так оно и есть).

Если говорить о непосредственном изготовлении подарочных сертификатов, то, как правило, компания всегда обращается в стороннюю организацию, если, конечно, сама не оказывает типографские услуги. По заранее согласованному проекту дизайнеры создают макет, который в последующем запускается в печать. После этого или в розничных точках продаж, или непосредственно сотрудниками офиса данные сертификаты раздаются заинтересованным в нем лицам.

По сути, сертификат является основанием для получения материальной выгоды при достижении определенных условий (к примеру, покупки предлагаемого товара). В любом случае, кроме как этой функции у сертификата другой попросту нет. Следовательно, не стоит причислять затраты на них к прямым расходам. В нашем случае, данное утверждение косвенно подтверждается в письме Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609. Более точно разобраться в методике деления этих двух понятий можно, ознакомившись с нашей статьей на этот счет.

Но какими бы не были затраты, эти операции также необходимо отражать в бухгалтерском учете. По мнению наших именитых коллег из числа бухгалтеров, наиболее оптимальной будет следующая методика:

Д 44, К 60 (76) — приобретены сертификаты;

Д 19, К 60 (76) — выделен НДС;

Д 68, К 19 — НДС принят к вычету;

Д 006 — оприходованы подарочные карты на забалансовый счет.

С точки зрения покупки товаров и оплаты услуг сертификатом

Как правило, любой подарочный сертификат имеет номинал, опираясь на который держатель купона или акционного «флайера» имеет право рассчитывать на получение определенной скидки. В зависимости от коммерческой политики организации этот номинал может иметь более высокую или более низкую ставку от полной стоимости товара или услуги. Однако в случае с бухгалтерскими проводками это не имеет никакого значения, т.к. они в любом случае будут использоваться одни и те же. Разберем несколько типовых ситуаций:

Ситуация №1: Клиент имеет на руках сертификат номиналом 5000 рублей и применяет его при покупке товара по аналогичной цене. Себестоимость товара равна 3000 рублей.

Здесь бухгалтеру необходимо «раскидать» цифры по следующим счетам:

Д 62-01, К 90-1 — 5000 рублей, отражена выручка от реализации товара;

Д 62-02, К 62-01 — 5000 рублей, произведен зачет ранее полученного аванса;

Д 90-3, К 68 — 540 рублей, начислен НДС с выручки;

Д 90-2, К 41 — 3 000, списана себестоимость товара;

Д 68, К 76-АВ — 540 рублей, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата.

Ситуация №2: Клиент имеет на руках сертификат номиналом 5000 рублей и применяет его при покупке товара, чья стоимость составляет 7000 рублей, доплачивая 2000 рублей «сверху». Себестоимость товара – 3000 рублей.

Д 62-01, К 90-1 — 7000, отражена выручка от реализации товара;

Д 62-02, К 62-01 — 5 000, произведен зачет ранее полученного аванса;

Д 90-3, К 68 — 1260, начислен НДС с выручки;

Д 90-2, К 41 — 3 000, списана себестоимость товара;

Д 68, К 76-АВ — 1260, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата;

Д 50 (51), К 62-01 — 2 000, оплата за товар сверх номинала сертификата внесена в кассу (на расчетный счет) продавца.

За что любят и не любят сертификаты?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Понятное дело, что затронув такую востребованную тему, как учет подарочных сертификатов, мы не могли не поинтересоваться у наших клиентов по услуге «Аренда 1С Предприятие в облаке» об их мнении на этот счет. Нам стало интересно, используются ли они в качестве маркетингового хода в своих организациях, как им с ними работается и как на них реагируют клиенты. Вот, что нам стало известно:

«Подарочные сертификаты люблю получать в магазинах, но работать с ними мне не нравится. Фирма у нас небольшая. Генеральный директор – мой муж. А я сама веду бухгалтерию. Занимаемся шиномонтажом. В этой сфере я не разбираюсь, наверное, поэтому муж мне сказал, что клиентов можно привлечь только какой-нибудь, уж простите, «халявой». С того момента, как мы ввели в оборот подарочные купоны, существенно больше клиентов не стало, а скидки пришлось давать тем, кто и так у нас «переобувается». В общем, не работает это».

— Скажите, а на каком основании клиент имел право получить сертификат? Как вы их раздавали?

«Да, никак, по большому счету. Думали сначала перед входом в ремонтный бокс поставить промоутера, одетого в ростовую куклу, чтобы он раздавал купоны, но потом поняли, что это будет для нас затратно. Получается, что сертификаты получали те, кто воспользовался нашими услугами. А, как я это уже сказала, приезжают к нам только знакомые мужа. Сторонних людей, по сути, нет».

—Может, есть смысл разместить рекламу в интернете, чтобы ваш шиномонтаж отражался в поиске? Там и рекламу про скидки можно разместить.

«Если б раньше об этом подумали, то, конечно, уже сделали бы. Сейчас не до этого. Доход небольшой, но его пока хватает. Посмотрим, может, когда-нибудь в будущем что-то похожее сделаем».

Есть еще одна история, но уже с более удачным опытом.

«Подарочные сертификаты производим уже давно, и у наших клиентов они пользуются большой популярностью. В отличие от многих других компаний, мы не раздаем их всем, кому попало, а предлагаем нашим покупателям сначала приобрести продукцию на определенную сумму, и только после этого мы готовы дать скидку на последующие покупки. Торгуем косметическими средствами из натуральных ингредиентов, продукция востребована, и клиенты всегда есть. Их радует, что всего через 2-3 заказа они смогут существенно сэкономить».

Читайте так же:  Госпошлина на имущество при вступлении в наследство

—Как вы считаете, разве не стоит чем-то «заманить» новых покупателей еще до того, как они оставили свои финансы у вас в магазине? Может, подарочные сертификаты, но меньшего номинала стоит давать «на входе»?

«Мы рассматривали такой вариант, но, признаюсь, нашему директору он не нравится. Сказать честно, не видит в этом смысла. Люди и так каждый день приходят, кто за мылом, кто за шампунем, кто за краской для волос. От этих скидок у нас клиентов ни больше, ни меньше не станет. А вот в дальнейшем их «удерживать» уже требуется – это безусловно».

— У Вас лично возникают сложности с бухгалтерским или налоговым учетом скидок?

«Когда только вводили сертификаты, тогда были вопросы. Сейчас в принципе все понятно, тем более, что нормативная база в этой сфере не меняется. По крайней мере, ни о чем принципиально новом я еще нигде не читала и не слышала».

Какие можно сделать выводы?

Во-первых, хочется сказать, что отражение затрат на производство, а также использование подарочных сертификатов не должно составить большого труда, если знать, как это делать. Во-вторых, если говорить о коммерческой выгоде от этого маркетингового хода, то его успех будет во многом зависеть от целевой аудитории и «раскрученности» текущего бренда. Вопреки многим предположениям, скидочные купоны не столько привлекают новых покупателей, сколько позволяют «удерживать» текущих клиентов.

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение

Если компания решает использовать подарочные сертификаты в рекламных целях, то бухгалтеру необходимо знать, как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче контрагенту? О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.

Что такое подарочный сертификат?

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

  • рекламы собственного товара или продукции;
  • вручения подарков.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) — отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Налоговый учет подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

[2]

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов) учитывается на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст. 39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде. Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Читайте так же:  Сколько действует доверенность на продажу квартиры

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата. То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС. При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) — 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Документальное оформление подарочных сертификатов

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

[1]

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя

Подарочные сертификаты бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация планирует приобрести подарочные сертификаты и передать их сотрудникам.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета (НДС и налог на прибыль) подарочных сертификатов? Может ли быть принят к вычету «входной» НДС, предъявленный продавцом подарочного сертификата?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Подарочные сертификаты бухгалтерский и налоговый учет

+7 (985) 412 — 413 — 7

+7 (495) 776 — 78 — 38

+7 (495) 778 — 78 — 38

с 10.00 до 21.00

Обычно организации приобретают подарочные сертификаты для того, чтобы дарить их сотрудникам в связи с различными праздниками.

Обратите внимание: если номинальная стоимость подарочного сертификата превышает 3 000 руб., организации необходимо заключить с сотрудником, которому подарен такой сертификат, договор дарения в письменной форме. Такое требование к сделкам, предусматривающим дарение имущества, отражено в пункте 2 статьи 574 ГК РФ при условии, что дарителем является юридическое лицо.

Итак, покупая подарочный сертификат организация-покупатель фактически перечисляете аванс поставщику в счёт будущей покупки. Т.е. организация-покупатель сертификатов выдает денежные средства организации-продавцу подарочных сертификатов и в счет оплаты получает не товар, а документ, удостоверяющий право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости покупки.

Подарочные сертификаты у организации-покупателя относятся к денежным документам и отражаются на счете 50.3 «Денежные документы». Дене жные документы учитываются на счете 50.3 в сумме фактических затрат на приобретение.

Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации-покупателя кследующим образом:

ДЕБЕТ 76 — КРЕДИТ 51 (50 , 71)
– 1000 руб. — перечислены денежные средства продавцу подарочных сертификатов;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» — КРЕДИТ 76

– 1000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты.

Как уже было написано выше, подарочные сертификаты относятся к денежным документам, т.к. они имеют денежное выражение и представляют собой право требования определенных товаров (услуг).

ДЕБЕТ 73 — КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– 1000 руб. — отражена передача подарочных карт в качестве подарка сотрудникам;

ДЕБЕТ 91 « Расходы, не учитываемые в налоговом учете » КРЕДИТ 73

– 1000 руб. — списаны расходы.

Более подробно разберемся ниже.

[3]

Если ваша компания на упрощенке

Стоимость подарков, приобретенных для работников, не уменьшает базу при исчислении упрощенного налога.

Какими документами оформить выдачу подарков

Чтобы у налоговиков не было сомнений в том, что вы передали те или иные вещи работникам бесплатно и никакого дохода от этого не получили, важно правильно оформить документы. Рассмотрим по порядку каждый бланк, который вам потребуется.

Составьте письменный единый договор дарения

Вообще письменный договор дарения закон требует оформлять, если стоимость презента составляет более 3000 руб. Так сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Подарок оказался дешевле? Тогда можно обойтись и без договора. Но все же мы советуем оформить такое письменное соглашение с сотрудниками в любом случае. Забегая вперед, скажем, что так вам не придется начислять страховые взносы с презентов (подробнее об этом читайте далее в статье).

Сотрудников у вас в компании слишком много, и вы уже мысленно подсчитываете, сколько времени и бумаги придется израсходовать? Не переживайте. Можно сделать один многосторонний договор. То есть дарителем будет ваша компания, а одариваемыми — все, кто получит презенты. Их можно перечислить по очереди. И так же попросите всех подписать документ.

Читайте так же:  Как досрочно погасить кредит в сбербанке онлайн и другими способами
Издайте с руководителем приказ и ознакомьте с ним сотрудников

О том, чтобы закупили подарки, а также выдали их работникам, должен распорядиться сам директор компании. Оформите вместе с ним соответствующий приказ.

Если вы ведете учет в компьютерной программе, то, как правило, она автоматически формирует приказы о поощрении работников по формам № Т-11 или Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. И тогда вам надо лишь составить отдельное распоряжение о закупке товаров.

Еще вариант: можно и о выдаче, и о закупке подписать единый приказ в произвольной форме. Например, такой, как мы показали ниже. В любом случае не забудьте приложить к приказу список тех работников, которым будут выдавать подарки.

Составьте ведомость выдачи подарков

Все выданные подарки и их стоимость фиксируйте в специальной ведомости. Этот бланк вы также можете разработать самостоятельно. Только проверьте, чтобы там были все обязательные для первички реквизиты. А примерный образец такой ведомости вы найдете ниже.

Как грамотно отразить расходы на подарки в бухгалтерском учете

Подарки, приобретенные для сотрудников, вы учтете как материально-производственные запасы. То есть запишете фактически истраченную сумму (без НДС) в дебет счета 10 или 41 (43).

А затем, когда сувениры раздадут, спишете стоимость подарков на счет 91 субсчет «Прочие расходы». Такое указание дано в пункте 4 ПБУ 10/99.

Какие налоги придется исчислить и заплатить

Перейдем к налогам. И сразу скажем, что без перечислений в бюджет тут не обойтись. А какие именно налоги уплачивать и в каком размере, мы расскажем далее. О каждом — в отдельности.

Прежде всего со стоимости подаренных ценностей надо уплатить НДФЛ. К этому строго обязывает пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Благо исчислить налог надо лишь в том случае, если сумма всех подарков конкретному сотруднику в течение календарного года превысит 4000 руб. И уже с суммы сверх этого лимита исчислите НДФЛ. А удержать налог вы сможете при первой выплате доходов работнику. Если же стоимость подарка не выходит за рамки ограничения, то ничего в бюджет перечислять и вовсе не понадобится. Об этом одно из недавних писем Минфина России — от 1 февраля 2013 г. № 03-04-05/9-90.

Налог на добавленную стоимость

А вот когда речь идет о НДС, рассчитывать на какие-либо необлагаемые лимиты не приходится.

Дарение подарочных сертификатов сотрудникам организации является безвозмездной передачей, а значит, объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ. Поэтому организация в момент передачи подарочного сертификата сотруднику обязана начислить НДС исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества. Рыночная стоимость имущества для расчета налога берется без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Полагаем, что можно оформить один документ на всех получателей подарков. Составленный в одном экземпляре счет-фактуру регистрируется в книге продаж в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Налоговую базу определите как стоимость подаренных ценностей без учета НДС. Именно такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 кодекса. Эту сумму возьмите из той же ведомости или приказа руководителя. А она, в свою очередь, должна быть не ниже рыночных цен. На этом настаивают представители Минфина России в письме от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.

Налог на прибыль

Суммы, потраченные на покупку подарков, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. Ведь речь идет о безвозмездно переданном имуществе. И тут работают правила пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Об этом не так давно предупредили и чиновники из Минфина России в письме от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.

Кроме того, подарки к праздникам не относятся к выплатам стимулирующего характера, так как они не связаны с трудовыми достижениями работников. А значит, истраченные по случаю торжества суммы, увы, нельзя учесть и как расходы на оплату труда.

Выходит, что стоимость подарков вы признаете в расходах в бухгалтерском учете, но не сможете этого сделать в налоговом. И если Ваша организация не относится к малым, возникнет постоянная разница и, как следствие, постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Страховые взносы

Начислять со стоимости подарков страховые взносы не придется только в том случае, если такие презенты не предусмотрены трудовыми контрактами или гражданско-правовыми договорами с работниками. И кроме того, с сотрудниками заключены письменные договоры дарения.

Вряд ли в ваших договорах прописаны букеты или сувениры для сотрудников. А раз так, то их передача формально происходит в рамках договора дарения — тем более если такое соглашение вы подписали с работниками на бумаге. Поэтому взносы платить не надо. Это следует из статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичный вывод есть и в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19 и от 12 августа 2010 г. № 2622-19.

Еще один пример.

В феврале 2012 года один подарочный сертификат организация подарила сотруднику в связи с его юбилеем.

В феврале 2012 года:

Дебет 73 Кредит 50.3

– 1000 руб. – передан подарочный сертификат сотруднику в качестве подарка;

Дебет 91.2 Кредит 73

– 1000 руб. – признан прочий расход от передачи сертификата;

Дебет 91.2 Кредит 68

– 152,54 руб. – начислен НДС с безвозмездной передачи подарочного сертификата.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет:

– определяем рыночную стоимость переданного имущества без НДС: 1000 руб. х 18/118 = 847,46 руб.;

– начисляем НДС: 847,46 х 18% = 152,54 руб.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для целей исчисления налога на прибыль организация не учитывает в расходах стоимость сертификата, переданного сотруднику в качестве подарка.

Источники


  1. История государства и права России; АСТ, Сова, ВКТ — Москва, 2009. — 395 c.

  2. Теория государства и права. — М.: Дрофа, 2013. — 710 c.

  3. Каландаришвили, З. Н. Актуальные проблемы правовой культуры российской молодежи / З.Н. Каландаришвили. — М.: ИВЭСЭП, Знание, 2009. — 172 c.
  4. Колюшкина, Л.Ю. Теория государства и права / Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и К°, 2012. — 579 c.
  5. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.
Подарочные сертификаты бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here